مالیات بر درآمد اجاره

اجاره بخشی از درآمدهای املاک (فصل اول از باب سوم قانون مالیاتهای مستقیم) است. در این مطلب به مقوله مالیات بر درآمد اجاره می‌پردازیم.

بر اساس ماده ۵۲ ـ قانون مالیات‌هاى مستقیم:

درآمد شخص حقیقى یا حقوقى ناشى از واگذارى حقوق خود نسبت به املاک واقع در ایران پس از کسر معافیت‌هاى مقرر در این قانون مشمول مالیات بر درآمد املاک مى‌باشد.

تبصره:

درآمد املاک شرکت‌هائى که تمام سرمایه آنها به‌طور مستقیم یا با واسطه متعلق به دولت است تابع مقررات این مبحث نبوده و از طریق رسیدگى به دفاتر تشخیص خواهد شد.

درآمد مشمول مالیات اجاره املاک

درآمد مشمول مالیات املاکی که به اجاره واگذار می‌شود شامل کل مال الاجاره اعم از نقدی و غیر نقدی است و نحوه‌ی محاسبه آن به دو روش است: الف) از روی اجاره نامه رسمی وقتی اجاره نامه در دفاتر اسناد رسمی ثبت شده باشد و ب) بر اساس املاک مشابه چنانچه اجاره نامه رسمی تنظیم نشده باشد.

 

نرخ محاسبه مالیات بر درآمد اجاره املاک

به استناد مفاد ماده ۱۲۹ قانون مالیات‌هاى مستقیم مصوب ۳/۱۲/۱۳۶۶ و اصلاحیه مورخ ۷/۲/۷۱ نرخ محاسبه مالیات بر درآمد اجاره املاک براساس نرخ‌هاى مقرر در ماده ۱۳۱ قانون مزبور صورت خواهد گرفت.

جدول مالیات بر درآمد موضوع ماده ۱۳۱ قانون مالیات‌ها

				نرخ مالیات			مالیات جمع ‌شونده ـ ریال
	تا میزان ۱،۰۰۰،۰۰۰ ریال درآمد مشمول مالیات سالانه			%۱۲			۱۲۰،۰۰۰
	تا میزان ۲،۵۰۰،۰۰۰ ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد ۱،۰۰۰،۰۰۰ ریال			%۱۸			۳۹۰،۰۰۰
	تا میزان ۴،۰۰۰،۰۰۰ ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد ۲،۵۰۰،۰۰۰ ریال			%۲۵			۷۶۵،۰۰۰
	تا میزان ۹،۰۰۰،۰۰۰ ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد ۴،۰۰۰،۰۰۰ ریال			%۳۵			۲،۵۱۵،۰۰۰
	تا میزان ۲۵،۰۰۰،۰۰۰ ریال درآمد درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد ۹،۰۰۰،۰۰۰ ریال			%۴۰			۸،۹۱۵،۰۰۰
	تا میزان ۵۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد ۲۵،۰۰۰،۰۰۰ ریال			%۴۵			۲۰،۱۶۵،۰۰۰
	تا میزان ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد ۵۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال			%۵۰			۴۵،۱۶۵،۰۰۰
	تا میزان ۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال درآمد مشمول مالیات سالانه نسبت به مازاد ۱۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال نسبت به مازاد ۳۰۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال			%۵۲ %۵۴			۱۴۹،۱۶۵،۰۰۰

 

نرخ‌هاى فوق در مورد مالیات بر درآمد اشخاص حقوقى که سال مالى آنها از اول سال ۱۳۷۰ به بعد خاتمه مى‌یابد، جارى بوده و در سایر موارد از ابتداى سال ۱۳۷۱ اعمال مى‌شود.

مالیات بر درآمد اجاره

درآمد اجاره، بخشی از درآمدهای مشمول مالیات اشخاص حقیقی و حقوقی است و نحوه‌ی برخورد با آن مطابق با نحوه‌ی محاسبه‌ی مالیات اشخاص است بدین صورت که پس از کسر ۲۵ درصد اجاره بابت هزینه‌ها و استهلاکات و تعهدات مالک نسبت به مورد اجاره، تتمه‌ی اجاره، برای اشخاص حقوقی مشمول ۲۵ درصد و برای اشخاص حقیقی مطابق جدول ماده‌ی ۱۳۱ قانون مالیات‌های مستقیم مشمول مالیات خواهد شد و البته چنانچه شخص حقیقی درآمدی غیر از اجاره نداشته باشد می‌تواند از معافیت سالانه حقوق نیز استفاده نماید. ارسال اظهارنامه درآمد املاک برای تمامی اشخاص حقیقی و حقوقی اجباری است.
کسر مالیات اجاره و پرداخت آن بر عهده‌ی مستاجر حقوقی است. اشخاص حقیقی، مطابق تبصره ۹ ماده ۵۳ قانون مالیات‌های مستقیم تعهدی نسبت به کسر مالیات اجاره و پرداخت آن به اداره امور مالیاتی ندارند و زمان پرداخت مالیات کسر شده حداکثر ۱۰ روز است.

در خصوص مالیات اجاره بایستی توجه داشت محل سکونت پدر، مادر، همسر، فرزندان یا اجداد و نیز افراد تحت تکفل مودی، اجاری تلقی نمی‌شود مگر اینکه به موجب اسناد و مدارک اثبات گردد که اجاره پرداخت می‌شود و نیز در صورتی که مودی مالک چندین واحد مسکونی باشد، یک واحد برای سکونت ایشان و یک واحد برای سکونت هریک از افراد مذکور، به انتخاب مالک، از شمول مالیات موضوع اجاره خارج می‌شود. در مورد املاکی که با اثاثه و یا با ماشین آلات به اجاره واگذار می‌گردد، درآمد ناشی از اجاره‌ی اثاثه و ماشین آلات نیز جزء درآمد ملک محسوب و مشمول مالیات خواهد شد. چنانچه مستاجر اقدام به ساخت مستخدثاتی به نفع موجر نماید، پنجاه درصد ارزش معاملاتی آن در سال تحویل مستحدثات، جزو درآمد مشمول مالیات اجاره برای موجر تلقی می‌گردد.

منبع: وبلاگ سپیدار سیستم